О доходах и расходах
О доходах и расходах
Порядок декларирования доходов и имущества физических лиц определяется с учетом положений главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ). Из данной главы следует, что физические лица, получившие доходы делятся на 2 категории налогоплательщиков: обязанных подать декларацию и имеющих право подать декларацию.
К первой категории налогоплательщиков относятся лица, получившие доходы исчисление налога с которых производится в соответствии со ст.227 и 228 НК РФ.
Следует обратить внимание, что к данной категории, относятся:
-предприниматели без образования юридического лица;
-частнопрактикующие нотариусы;
-адвокаты, учредившие адвокатский кабинет;
-другие физические лица, которые в установленном законодательством порядке занимаются частной практикой;
-физические лица, получившие выигрыши по выплаченным организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
-физические лица, получившие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
- граждане, получившие, доходы от физических лиц по договорам гражданско-правового характера (домработницы, репетиторы, иные лица, которые оказывают услуги физическим лицам по содержанию их личных домохозяйств);
- граждане, получившие, доходы от физических лиц по договорам найма (квартир) или аренды (нежилых помещений, транспортных средств;
-физические лица, получившие вознаграждения по договорам уступки права требования;
-физические лица, реализовавшие имущество, принадлежащее им на праве собственности (квартиры, комнаты, дачи, садовые домики, земельные участки, долей в указанном имуществе, включая ценные бумаги и т.д., а также свои транспортные средства);
-физические лица, реализовавшие долю в уставном капитале организации;
-физические лица, получившие доходы за пределами РФ;
- физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
- физические лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ.
Последний день подачи декларации для данной категории граждан не позднее 30 апреля 2008 года. При непредставлении декларации о доходах вышеуказанными гражданами применяется налоговая ответственность, предусмотренная ст.119 НК РФ.
Уклонение от уплаты налогов физическим лицом путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, предусматривает применение ст.198 Уголовного кодекса Российской Федерации.
При этом, при продажи своего имущества, налогоплательщик имеет право заявить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 ст.220 НК РФ:
- при продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, в размере не превышающих в целом 1000000 рублей. При продаже вышеуказанного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более в сумме, полученной при продаже этого имущества;
-при продажи иного имущества (гаражей, транспортных средств), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже вышеуказанного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже этого имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Вторая категория налогоплательщиков – это граждане, имеющие право на уменьшение налоговой базы на предусмотренные ст.219, 220 и 221 НК РФ налоговые вычеты. Все предусмотренные этими статьями налоговые вычеты уменьшают только налоговую базу, облагаемую по ставке 13%. Таким образом, на получение вышеуказанных вычетов не имеет право налогоплательщики, применяющие ЕНВД или пенсионеры, у которых отсутствуют доходы, облагаемые по ставке13%.
Следует отметить, что заявленное налогоплательщиком право на получение имущественного или социального налогового вычета, предельного срока подачи декларации не предусматривает. Таким образом, такие налогоплательщики вправе подать декларацию в любое время в течение года, но с соблюдением положения п.7 ст.78 НК РФ, т.е. декларации с заявлением о предоставлении вычетов могут быть представлены в течение 3-х лет после окончания налогового периода, в котором были произведены такие расходы.
Налогоплательщик, заявляющий социальный налоговый вычет, в части расходов на обучение в образовательном учреждении представляет следующие документы, подтверждающие его право на данный налоговый вычет:
-заявление на предоставление социального налогового вычета;
-договор (контракт) на обучение, в котором содержатся сведения о лицензии, выданной образовательному учреждению. При отсутствии в договоре лицензии, выданной образовательному учреждению. При отсутствии в договоре (контракте) на обучение сведений о лицензии, выданной образовательному учреждению, представляется копия лицензии или иного документа, подтверждающего статус образовательного учреждения;
-платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего свое обучение;
-копия (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика (для получения налогового вычета по расходам на обучение своего ребенка);
-справки о доходах по форме №2-НДФЛ работодателя о сумме полученного дохода и удержанного налога на доходы физических лиц.
Размер вычета по расходам, затраченным за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях составит не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Для предоставления налогоплательщику социального налогового вычета, по расходам, израсходованным им на свое лечение, налогоплательщик, представляют следующие документы, подтверждающие его фактические расходы:
- справку (справки) о доходах налогоплательщика форма №2-НДФЛ;
- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;
- копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности, в случае, если нет ссылки на реквизиты лицензии в договоре или в справке об оказанных услугах по лечению;
- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям;
- копии документов, подтверждающие степень родства (в случае, если налогоплательщик оплатил за лечение своей семьи);
- справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 13.08.01г.№2874;
- Рецепты по форме №107/у выписанные лечащим врачом, подтверждающие назначение медикаментов, и платежные документы, подтверждающие их приобретение, подтверждением назначения налогоплательщику (членам семьи налогоплательщика) лекарственного средства включенного в Перечень, утвержденный Постановлением №201, является предоставление рецепта с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации».
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.
С 1 января 2007 года расширен перечень социальных налоговых вычетов и возможность их предоставления по следующим основаниям:
-по суммам, уплаченным налогоплательщиком в виде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;
-по страховым взносам по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией.
Для получения вычета по указанным выше основаниям налогоплательщик предоставляет сам договор, а также платежные документы, которые подтверждают фактически понесенные расходы.
Социальные налоговые вычеты, (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик представляет:
-при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
-при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Декларацию можно представить в налоговую инспекцию лично или же по почте, также декларацию может подать как сам налогоплательщик, так и его законный представитель, действующий на основании доверенности.
В случае, если у налогоплательщика нет возможности представить в налоговую инспекцию декларацию лично или через законного представителя, то ее можно направить по почте, главное, чтобы на штемпеле конверта стояла дата отправки 30 апреля 2008 года. В таком случае, декларация будет считаться представленной в срок, т.е. независимо от даты ее поступления в налоговую инспекцию.
Бланки деклараций о доходах физических лиц за 2007 год налогоплательщик может получить в налоговой инспекции по месту жительства бесплатно.
Следует отметить, что форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год и Порядок ее заполнения, а также программа заполнения декларации размещены на сайте ФНС России www.nalog.ru.
Дополнительное привлечение физических лиц
к декларированию полученных доходов.
Результаты контрольных мероприятий.
Управление ФНС России по Московской области подвела итоги мероприятий налогового контроля за 2007 год по дополнительному привлечению физических лиц к представлению налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ в связи с получением доходов.
Основным результатом, проведенной налоговыми органами Российской Федерации в 2007 году контрольной работы, является положительная динамика в выявлении и дополнительном привлечении физических лиц к декларированию полученных доходов, росте количества дополнительно представленных деклараций и увеличении общего показателя по сумме налога на доходы физических лиц, подлежащего доплате в бюджет, на основе таких налоговых деклараций.
Количество физических лиц, дополнительно привлеченных к декларированию полученных доходов, за 2007 год составило 16,3 тыс. человек, что в 2,8 раза выше аналогичного показателя за 2006 год (5,8 тыс. человек)
Сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет по дополнительно представленным декларациям физических лиц, за 2007 год составила 185,5 млн. руб., что в 4,5 раза превышает аналогичный показатель за 2006 год (41,3 млн. руб.). В частности, по декларируемым налогоплательщиками видам полученных доходов:
- от продажи недвижимого и иного имущества – 131,8 млн. руб. (в 2006 году – 14,3 млн. руб.)
- от источников доходов (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц), выявленных при проведении налоговых проверок, а также установленных на основании информации, поступающих в налоговые органы от различных организаций и граждан – 16,3 млн. руб. (в 2006 году – 3,6 млн. руб.)
- от реализации транспортных средств – 10 млн. руб. (в 2006 году – 0,5 млн. руб.)
- от налоговых агентов, сообщивших в налоговые органы о невозможности удержания НДФЛ – 7,6 млн. руб. (в 2006 году – 4,7 млн. руб.)
- от сдачи имущества в аренду или внаем – 17 млн. руб. (в 2006 году – 3,5 млн. руб.)
Проведенная в 2007 году декларационная кампания отличилась активным использованием в контрольной работе информационных ресурсов, имеющихся в налоговых органах, а также получением необходимой информации из различных внешних источников, в том числе от органов федеральной исполнительной власти. Такой подход к проведению мероприятий налогового контроля способствовал широкому привлечению к декларированию полученных доходов физических лиц, сдающих внаем (в аренду) жилые и нежилые помещения, владельцев транспортных средств, в том числе специальных.
В 2008 году налоговыми органами Российской Федерации будет продолжена контрольная работа по привлечению физических лиц к декларированию полученных ими доходов, в частности, будут привлекаться к декларированию физические лица, получившие доход по договорам в уступки права требования, от реализации долей в уставном капитале организаций, от продажи ценных бумаг. Также будет проводиться работа по выявлению физических лиц, оказывающих услуги гражданам по содержанию домохозяйств (садовники, няни и т.д.).
Управление ФНС России по Московской области обращает внимание, что в настоящее время проводится декларационная компания 2008 года. Срок предоставления декларации для граждан, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны задекларировать свои доходы, установлен 30 апреля 2008 года.
За непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ физическими лицами, на которых возложена эта обязанность, существует ответственность, определенная статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации. Непредставление физическими лицами в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание с физического лица штрафных санкций.
Уклонение от уплаты налогов физическим лицом путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, предусматривает применение ст.198 Уголовного кодекса Российской Федерации.
Управление ФНС России по Московской области